Skatteverket har i ett ställningstagande redogjort för vad som menas med omsättning och leverans av vara, och i samband med detta klargjort hur avtal om leasing ska bedömas enligt momsreglerna.

Vad menas med omsättning av vara?

Enligt Skatteverket har momslagens begrepp omsättning av vara och leverans samma innebörd som EU-rättens begrepp leverans av varor mot ersättning och leverans av varor. Detta innebär att tidpunkten för omsättning av vara och leverans sammanfaller.

Med omsättning av vara menas att rätten att förfoga över en vara såsom ägare övergår från säljaren till köparen. När förfoganderätten övergått kan köparen t ex använda, modifiera, pantsätta, överlåta och låna ut varan. Förutom att det ska finnas ett avtal om att den rättsliga förfoganderätten överförs till köparen, ska även den faktiska förfoganderätten och den ekonomiska risken övergå till köparen.

Enligt momsreglerna jämställs avbetalningsköp med omsättning av vara oavsett om det finns ett äganderättsförbehåll eller inte.

Vid omsättning av vara inträder momsskyldigheten för hela beskattningsunderlaget redan vid leveransen. Om förskottsbetalningar görs innan leveransen ska moms dock redovisas redan vid betalningen.

Operationell leasing

Vanliga hyresavtal räknas som operationell leasing, dvs leasing där de ekonomiska risker och fördelar som förknippas med ägandet av varan i allt väsentligt inte överförs till leasingtagaren. Operationell leasing räknas inte som omsättning av vara, utan som tillhandahållande av en tjänst, vilket innebär att momsskyldigheten inträder i takt med tillhandahållandet.

Finansiell leasing eller avbetalningsköp?

Vid finansiell leasing överförs de ekonomiska risker och fördelar som förknippas med ägandet av varan i allt väsentligt till leasingtagaren. Enligt Skatteverket kan finansiell leasing därför liknas vid ett avbetalningsköp, men med den skillnaden att äganderättsövergången är mer oklar vid finansiell leasing än vid avbetalningsköp.

Skatteverket har i sitt ställningstagande klargjort att finansiell leasing i vissa fall ska räknas som omsättning av vara, dvs som avbetalningsköp. Det gäller i följande två situationer:

• Om det av leasingavtalet framgår att äganderätten till varan övergår till leasingtagaren vid utgången av avtalstiden antingen genom att köparen måste köpa varan eller anvisa annan köpare.
• Om det finns en köpoption och det redan vid undertecknandet av leasingavtalet är klarlagt att utköpspriset vid leasingtiden slut är så pass lågt i förhållande till varans beräknade marknadsvärde att det är uppenbart att det enda ekonomiskt rationella alternativet är att överta varan.

Avbetalningsköp och moms

Om ett finansiellt leasingavtal räknas som avbetalningsköp medför det att säljaren ska redovisa utgående moms på hela beskattningsunderlaget redan vid leveransen.

För leasingtagaren får bedömningen av om avtalet ska räknas som leasing eller avbetalningsköp framför allt betydelse när det gäller leasing av en personbil till annan momspliktig verksamhet än biluthyrning, trafikskola, taxi mm. Vid avbetalningsköp har köparen i dessa fall inte rätt att lyfta någon ingående moms alls. Är det fråga om leasing får halva momsen lyftas om bilen används minst 100 mil i momspliktig verksamhet.

Gränsdragningsexempel:

• En jordbrukare tecknar avtal om att leasa en ny traktor. Enligt avtalet har leasingtagaren möjlighet att köpa traktorn vid avtalstidens slut. Väljer leasingtagaren att inte göra det är denne skyldig att ordna en annan köpare.

Enligt Skatteverket ska avtalet räknas som ett avbetalningsköp, vilket innebär att hela  momsen ska redovisas redan vid leveransen.

• En jordbrukare tecknar avtal om att leasa en ny traktor. Enligt avtalet har leasingtagaren möjlighet att köpa traktorn för 5 000 kr vid avtalstidens slut (då traktorns marknadsvärde uppskattas till 100 000 kr). De totala leasingavgifterna motsvarar nästan traktorns försäljningspris inklusive finansieringskostnad.

Enligt Skatteverket ska avtalet räknas som ett avbetalningsköp, eftersom det inte skulle vara ekonomiskt försvarbart att inte utnyttja optionen att köpa traktorn. Detta innebär att hela momsen ska redovisas redan vid leveransen.

• En jordbrukare tecknar avtal om att leasa en ny traktor. De totala leasingavgifterna motsvarar halva traktorns försäljningspris inklusive finansieringskostnad, vilket även motsvarar traktorns marknadsvärde vid avtalstidens slut. Enligt avtalet har leasingtagaren vid avtalstidens slut möjlighet att köpa traktorn för marknadsvärdet.

Enligt Skatteverket ska avtalet inte räknas som ett avbetalningsköp, eftersom det kan finnas andra ekonomiskt rationella alternativ än att köpa traktorn. Detta innebär att momsen ska redovisas i takt med tillhandahållandet av tjänsten.

Skatteverkets ställningstagande 202 398393-18/111

Kommentar:

Vid leasing av en personbil är det alltså viktigt att göra en bedömning av om avtalet kan räknas som ett avbetalningsköp enligt momsreglerna. Effekten blir i så fall att företaget inte har rätt att lyfta halva momsen på leasingavgifterna (utom i vissa verksamheter där hela momsen får lyftas).

 

Comments are closed.