Motion och friskvård
En arbetsgivare kan erbjuda sin personal skattefria personalvårdsförmåner i form av motion och annan friskvård som är av mindre värde och enklare slag, under förutsättning att erbjudandet riktar sig till hela personalen.
Det är vanligt att arbetsgivaren subventionerar motion och friskvård genom att ge ett friskvårdsbidrag, dvs att arbetsgivaren betalar en ersättning till anställda som t ex skaffat sig ett gymkort. Ett alternativ till bidraget är att erbjuda en naturaförmån. Det är dessutom möjligt att kombinera naturaförmåner med friskvårdsbidrag.
En arbetsgivare erbjuder samtliga anställda ett årskort på Friskis & Svettis. Dessutom får samtliga anställda ett friskvårdsbidrag på 5 000 kr som de anställda själva får välja vilken aktivitet de vill använda det till (inom ramen för vad som räknas som skattefri motion och friskvård). Förmånerna uppfyller kraven för att vara skattefria.
Naturaförmån
Enklare slag av motion och friskvård som arbetsgivaren erbjuder på arbetsplatsen eller genom att disponera en annan lokal eller genom abonnemang som arbetsgivaren själv väljer och betalar direkt till en anläggning (t ex gymkort) räknas som en naturaförmån. Det är alltså inte den anställde själv som bestämmer och betalar för aktiviteten.
För att en naturaförmån avseende motion och friskvård ska vara skattefri ska den enligt Skatteverket vara av enklare slag och mindre värde. Vad som menas med detta får enligt Skatteverket avgöras från fall till fall. Det finns alltså ingen fastställd beloppsgräns vilket innebär att en godkänd aktivitet prismässigt kan skilja beroende på var i landet man bor. Enligt rättspraxis är det dock klart att ett årskort på ett gym av normalt slag omfattas av skattefriheten. Exempel på andra förmåner som enligt Skatteverket omfattas av skattefriheten är massage på arbetsplatsen, friskvårdskurser och simkort på en viss angiven simhall. Enligt rättspraxis omfattar skattefriheten inte mer exklusiva anläggningar.
En förutsättning för skattefriheten för naturaförmåner är att samtliga anställda erbjuds samma slag av förmån (t ex ett gymkort på ett visst angivet gym) och att de anställda inte kan välja att byta t ex ett erbjudet gymkort mot en annan aktivitet. Detta gäller även anställda på olika arbetsorter. Det innebär att du som arbetsgivare inte kan kompensera vissa anställda med friskvårdsbidrag om du erbjuder en naturaförmån på en annan ort.
Friskvårdsbidrag
Ett friskvårdsbidrag är ett visst belopp som de anställda får använda för motions- eller friskvårdsaktiviteter. För att ett friskvårdsbidrag ska uppfylla kravet på mindre värde ska det enligt Skatteverket uppgå till högst 5 000 kr inklusive moms per anställd och år. Skattefriheten gäller oavsett om arbetsgivaren låter de anställda använda bidraget för valfria aktiviteter (inom ramen för vad som räknas som skattefri motion och friskvård) eller om arbetsgivaren bestämmer vilka aktiviteter bidraget får användas till. För att bidraget ska vara skattefritt ska den anställde redovisa sina kostnader för aktiviteten genom att lämna kvitto till arbetsgivaren.
Arbetsgivaren har möjlighet att frivilligt ge samtliga anställda (även deltidsanställda eller visstidsanställda) friskvårdsbidrag av samma värde. Men Skatteverket klargör i ett ställningstagande att arbetsgivaren också får begränsa värdet av friskvårdsbidraget till anställda som är deltidsanställda eller visstidsanställda.
Arbetsgivaren kan dock inte utforma förmånen så att endast vissa anställda eller grupper av anställda omfattas av friskvården.
Här följer två exempel:
Friskvårdsbidrag vid tidsbegränsad anställning
En arbetsgivare som tillämpar ett årligt friskvårdsbidrag på 2 000 kr har två projektanställda. Den ena ska arbeta i tre månader och den andra i sex månader. Arbetsgivaren kan välja att antingen ge båda friskvårdsbidrag på 2000 kr eller att proportionera bidraget i förhållande till anställningstid på följande sätt.
Anställd 1: 3/12 månader x 2000 kr = 500 kr
Anställd 2: 6/12 månader x 2000 kr = 1 000 kr
Friskvårdsbidraget är skattefritt oavsett hur arbetsgivaren väljer att göra.
Friskvårdsbidrag för deltidsanställda
En arbetsgivare erbjuder sina anställda 5 000 kr i friskvårdsbidrag. En av de anställda arbetar 60%. Deltiden beror inte på föräldraledighet eller sjukskrivning. Arbetsgivaren kan i det fallet välja att ge den anställde friskvårdsbidrag på 5 000 kr eller att proportionera bidraget så att den anställde får bidrag med 3000 kr (60%).
Observera att arbetsgivaren bara kan ersätta en anställds utlägg för friskvård som den anställde betalar under anställningstiden. Arbetsgivaren kan alltså inte skattefritt ersätta utgifter som den anställde har betalat innan anställningen påbörjades.
Vilka aktiviteter omfattas
Friskvårdsbidraget kan bara användas till själva motionsaktiviteten, t ex spelavgifter, startavgifter, kursavgifter, banavgifter, fiskekort eller liftkort, samt hyra av den utrustning som krävs för att aktiviteten ska kunna utföras där och då. Det kan dock inte användas för enbart hyra av redskap för aktiviteter. Friskvårdsbidraget kan inte heller användas för att köpa utrustning eller personliga medlemskap i föreningar.
Bidrag över 5 000 kr
Ett skattefritt friskvårdsbidrag kan högst uppgå till 5 000 kr per år (kalenderår). Om arbetsgivaren betalar ut ett högre friskvårdsbidrag än 5 000 kronor, ska den anställda beskattas för hela bidraget.
1 000 kr per tillfälle
Enligt Skatteverket går det bra att lämna friskvårdsbidrag för alla aktiviteter som innehåller moment av motion och träning även om kostnaden överstiger 1 000 kr per tillfälle. Detta gäller även friskvårdsbidrag som lämnas för startavgifter i motionstävlingar.
Lämnas friskvårdsbidrag för friskvårdsaktiviteter som inte innehåller moment av motion är taket 1 000 kr per tillfälle. Om en anställd använder sitt friskvårdsbidrag för t ex en massagebehandling som kostar 1 100 kr för ett tillfälle, är det en skattepliktig förmån.
Friskvårdsbidrag vid årsskiftet
Beloppsbegränsningen för skattefria friskvårdsbidrag gäller per kalenderår, dvs det är den anställdes beskattningsår som gäller. Enligt Skatteverket hör ett friskvårdsbidrag normalt till det beskattningsår som den anställde betalat för aktiviteten.
Undantag från den principen kan enligt Skatteverket dock göras vid årsskiften. Det kan då godtas att en anställds betalningar i november och december år 1 ersätts av arbetsgivaren med friskvårdsbidrag år 2, och bidraget ska då tas med i underlaget för år 2 vid beräkning av 5 000 kr-gränsen.
En anställd köper i december 2024 ett gymkort för 5 000 kr, men får friskvårdsbidrag för detta först i januari 2025. Trots att den anställde betalade för gymkortet i december 2024 får kvittot enligt Skatteverket åberopas vid utbetalningen av friskvårdsbidraget i januari. Bidraget räknas då med i beloppsgränsen för friskvårdsbidrag för 2025 (inte för 2024). Den anställde kan alltså inte få ytterligare ett friskvårdsbidrag senare under 2025.
Ett friskvårdsbidrag som inte utnyttjats ett år kan i övrigt inte flyttas med till nästkommande år.